Содержание
————————————————————————-
*(1) Несмотря на то, что в данном письме разъясняется порядок применения соответствующих кодов КОСГУ, определенный Указаниями N 65н, которые утратили силу, считаем, что приведенные в нем разъяснения могут использоваться и в отношении действующего законодательства.
Обоснование вывода:
В результате списания основных средств в распоряжении учреждения могут оставаться материальные ценности. Принятие к учету подобного имущества осуществляется в составе материальных запасов на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции N 157н).
Фактическая стоимость материальных запасов (металла), остающихся в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, в соответствии с положениями п. 106 Инструкции N 157н определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, признаваемой справедливой стоимостью, и стоимости доставки. Порядок определения текущей оценочной стоимости установлен п. 25 Инструкции N 157н. Так, такая стоимость определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества на аналогичный или схожий вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем. Источниками данных о ценах могут служить, например:
— сведения о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в профильной комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения учета и полноты отражения свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. При этом указанные материальные ценности отражаются учреждением на балансовых счетах в условной оценке: один объект, один рубль. После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объектам, отраженным на дату признания в условной оценке, профильной комиссией осуществляется пересмотр стоимости таких объектов.
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 23 Инструкции N 162н). В учете казенного учреждения начисление доходов бюджета, в том числе от реализации металла, осуществляется с использованием счетов 0 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» (п. 197 Инструкции N 157н, п. 77 Инструкции N 162н).
В соответствии с Порядком N 209н, доходы от реализации металлолома относятся на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. При этом подстатья 172 КОСГУ применяется для отражения операций по определению финансового результата от операций с активами и не применяется для отражения кассовых поступлений и выбытия.
Объем полномочий администраторов доходов бюджета и порядок их осуществления устанавливаются правовым актом главного администратора доходов бюджета, изданным в соответствии с бюджетным законодательством (п. 3 ст. 160.1 БК РФ).
При этом возможны следующие варианты наделения полномочиями по администрированию конкретных видов доходов бюджетов:
— учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме;
— учреждение осуществляет отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет;
— учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет. В этом случае казенным учреждением в бюджетном учете отражается начисление задолженности плательщиков перед бюджетом по уплате доходов (начисление доходов) на основании первичных учетных документов, оформляемых в этом же учреждении. А вот поступление доходов в бюджет отслеживает уже администратор кассовых поступлений, которому в органах казначейства открывается соответствующий лицевой счет.
Обмен информацией между администраторами кассовых поступлений и администраторами, осуществляющими начисление доходов, осуществляется путем обмена Извещениями (ф. 0504805).
На практике такой документооборот, как правило, инициируется администратором, осуществляющим начисление доходов, который извещает администратора кассовых поступлений об ожидаемых к поступлению в бюджет доходах.
В свою очередь, администратор кассовых поступлений после поступления доходов на соответствующий лицевой счет уведомляет администратора, осуществляющего начисление доходов, о поступлении средств (завершении расчетов).
Операции по передаче расчетов по доходам в рамках между администратором кассовых поступлений и получателем бюджетных средств следует формировать в корреспонденции со счетом 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Денежные средства, полученные от реализации металла, следует отражать с применением подстатьи 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (смотрите письмо Минфина России от 19.12.2014 N 02-08-10/65863*(1)).
Таким образом, для отражения операций по реализации металла в бюджетном учете казенного учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 1 105 36 346 Кредит КДБ 1 401 10 172
— отражено принятие к учету металла, по результатам разборки терминалов оплаты;
2. Дебет КДБ 1 205 74 56Х Кредит КДБ 1 401 10 172
— начислен доход от реализации металла;
3. Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 105 36 346
— списана стоимость реализованного металла;
4. Дебет КДБ 1 304 04 446 Кредит КДБ 1 303 05 731
— оформлено и направлено в адрес администратора кассовых поступлений в бюджет Извещение (ф. 0504805);
5. Дебет КДБ 1 303 05 831 КДБ Кредит 1 205 74 66Х
— отражено поступление денежных средств от сдачи металла на основании Извещения (ф. 0504805) с соответствующими отметками администратора кассовых поступлений;
В учете администратора кассовых поступлений:
1. Дебет КДБ 1 303 05 831 Кредит КДБ 1 304 04 446
— отражение полученной информации об ожидаемых к поступлению доходах бюджета;
2. Дебет КДБ 1 210 02 446 Кредит КДБ 1 303 05 731
— поступление денежных средств от реализации металла казенным учреждением, наделенным отдельными полномочиями по начислению и учету платежей в бюджет, на лицевой счет администратора доходов.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Фактическая стоимость металла, поступающего в распоряжение учреждения в результате списания терминалов оплаты, определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, признаваемой справедливой стоимостью. Операции по передаче расчетов по доходам между администратором кассовых поступлений и получателем бюджетных средств следует формировать в корреспонденции со счетом 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» на основании Извещений (ф. 0504805).
1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.
18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.
Проводки в бюджетном учете в 2023–2023 годах
Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).
Аналогичные положения содержатся в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, а также в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 183н.
Таким образом, любая передача финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными, отражается с применением счетов 0 401 20 241 (при выбытии) и 0 401 10 180 (при поступлении).
Отражение в учете передачи НФА
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее — Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления. отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
Расчет суммы налога по имуществу, находящемуся у учреждений на праве оперативного управления, осуществляется по общим правилам – исходя из остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1, 3 ст. 375 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.04.2023 № 03-05-05-01/22907, от 25.02.2023 № 03-05-04-01/11984, от 13.12.2023 № 03-05-05-01/83122).
Расчеты по налогу на имущество.
За 2023 год автономное учреждение культуры начислило земельный налог в сумме 4 000 руб. Расходы на его выплату отнесены на затраты по содержанию недвижимого имущества. Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению госзадания.
Расчеты по транспортному налогу.
Уплату пеней и штрафов по налогам следует относить на код вида расходов 853 «Уплата иных платежей» и подстатью 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ (п. 51.8.5.3 Порядка № 132н, п. 10.9.2 Порядка № 209н).
Стандарты применяйте в учете с 01.01.2023, а в отчетности — начиная с отчетности 2023 года. Кроме того, с отчетности 2023 года применяются положения ФСБУ «Отчет о движении денежных средств», которые касаются отражения информации о производных финансовых инструментах.
Права собственника от имени Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований осуществляют органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах предоставленных им полномочий.
Учет объектов, полученных в безвозмездное пользование
С 1 января 2023 года действуют обновленные инструкции по бюджетному учету, также коррективы внесли в действующий порядок формирования КОСГУ и Единый план счетов — инструкция № 162н. Также чиновники ввели новые пять федеральных стандартов. Все эти нововведения изменили правила ведения бухучета в казенных учреждениях.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Если стоимость подарка превышает 3 000 руб. и дарителем является юридическое лицо, договор дарения должен быть заключен в письменной форме.
Поступление имущества
- от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;
- по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.
В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся:
Налогообложение имущества, полученного безвозмездно
Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
Нововведения коснулись и действующего порядка формирования КОСГУ. С января 2023 применяется приказ № 209н. Новыми положениями добавлены новые бухгалтерские коды, названия некоторых старых изменены, а некоторые вовсе исключены.
Чиновники скорректировали практически все действующие инструкции по бюджетному учету. Чиновники опубликовали новый порядок формирования кодов бюджетной классификации для отражения доходных и расходных операций — приказ № 132н. Общая структура КБК сохранена, но изменения есть, и их довольно много.
Новые стандарты бухучета с 2023 года
Полный состав бюджетной отчетности за 2023 год для казенных учреждений установлен приказом Минфина № 191н. С особенностями составления бюджетных отчетных форм и актуальными бланками ознакомьтесь в статье «Как отчитываются бухгалтеры бюджетных организаций».
- «Счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» открывается к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения» и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом), а также в кассу субъекта учета»;
- «Счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» открывается к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения» и предназначен для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом федерального казначейства (финансовым органом), а также из кассы субъекта учета».
В соответствии с условиями контракта поставщиком (исполнителем, подрядчиком) может предусматриваться наряду с обеспечением возврата аванса обеспечение уплаты неустойки, в том числе штрафа. В указанном случае, если предоставленного поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обеспечения исполнения обязательств недостаточно для погашения требований по возврату аванса и уплате неустойки, решение об очередности погашения требований принимается заказчиком самостоятельно с учетом норм действующего гражданского законодательства.
Особого внимания заслуживает ситуация, когда денежные средства, полученные во временное распоряжение, подлежат перечислению в доход бюджета, а не обратно их владельцу. К примеру, согласно разъяснениям, приведенным в совместном письме Минфина России № 02-02-04/67438 и Казначейства России № 42-7.4- 05/5.1-805 от 25.12.2014 если в соответствии с условиями контракта поставщик предоставлял денежное обеспечение, то в случае нарушения им обязательств по возврату аванса, в обеспечение исполнения которых были предоставлены указанные денежные средства, из него удерживается необходимая сумма. При этом заказчик может направить сумму из удержанного денежного обеспечения на исполнение данного контракта либо (в случае расторжения ранее заключенного контракта) на заключение нового контракта в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов (НФА) изменился в связи с нововведениями, внесенными Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Поскольку бюджетные и автономные учреждения более не являются участниками бюджетного процесса, такие факты хозяйственной жизни учреждений, как:
Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями
— Безвозмездное поступление ОС и НМА, операции: Безвозмездное получение ОС (прочее) (106.х1 — 401.10.180), Безвозмездное получение ОС (прочее) (101.хх — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (106.х2 — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (102 — 401.10.180);
Отражение движения НФА между учреждениями в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Таким образом, с 1 января 2011 года (с даты вступления в действие Единого плана счетов бухгалтерского учета) счет 030404000 не применяется для отражения расчетов по передачам финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.
Какими проводками отразить уменьшение доходов от штрафов, т.к. в бюджет субъекта РФ распределено только 50%? В отчете (ф. 0503127) необходимо заполнять утвержденные бюджетные назначения по доходам. Каким образом это сделать, чтобы в форму попадали только цифры, которые относятся к бюджету субъекта РФ?
Доходы казенного учреждения проводки 2023
Но данный норматив не определяет порядка отображения налоговых санкций, в том числе и пеней. Отдельные разъяснения представителей Минфина РФ сводятся к тому, что пени надлежит отображать на счете 0.303.05.000, касающемся расчетов с бюджетом по прочим платежам.
Типовые проводки по бюджетному учету (примеры)
Обновлены требования к малоценным объектам ОС и правилам их учета в бюджетной сфере. Подробная инструкция — в статье «Учет основных средств в казенном учреждении в 2023 году — особенности для малоценных ОС».
Объекты основных средств и материалов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.
- от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;
- по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.
В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся:
Налогообложение имущества, полученного безвозмездно
При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
0504805). В бухучете получателя бюджетных средств и администратора кассовых поступлений делайте проводки: № Содержание операции Дебет счета Кредит счета В учете ПБС: 1. Зачислен на лицевой счет ПБС возврат переплаты по налогам прошлых лет (на основании выписки из лицевого счета) КРБ.1.304.05.290 КДБ.1.303.ХХ.730 2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о возврате дебиторской задолженности прошлых лет по переплате налогов (на основании Извещения ф.
Восстановление кассовых расходов
В шаблоны КПС в счетах учета
бюджетных и автономных учреждений
изменений в 2023 году не вносилось, структура осталась прежней, но нельзя при этом забывать про изменения внесенные Приказами 245н от (об использовании бюджетной классификации) и 246н от (об использовании КОСГУ).
Применение КПС на счетах учета в 2023 году
Кроме того, Справка в составе Баланса дополнена строками для отражения данных по забалансовым счетам 40, 42 (строки 300, 310). Уточнено, что Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) составляется при реорганизации получателей бюджетных средств, упразднении государственного органа, органа местного самоуправления (п. 23 Инструкции № 191н). Инструкции 162н был дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций:
Обновлены требования к малоценным объектам ОС и правилам их учета в бюджетной сфере. Подробная инструкция — в статье «Учет основных средств в казенном учреждении в 2023 году — особенности для малоценных ОС».
Другие изменения
Начисление неустойки производится за каждый день просрочки исполнения обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства в размере не менее 1/300 действующей на день уплаты неустойки ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 7 ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ).
Субсидии на иные цели
Чиновники скорректировали практически все действующие инструкции по бюджетному учету. Чиновники опубликовали новый порядок формирования кодов бюджетной классификации для отражения доходных и расходных операций — приказ № 132н. Общая структура КБК сохранена, но изменения есть, и их довольно много.
- Учредитель участвует в управлении финансами.
- Счета открываются в казначействе.
- Финансирование осуществляется в пределах сметы.
- Доходы от работы направляются в бюджет.
- Учреждение не имеет прав собственности на имущество.
- Операции с ценными бумагами не проводятся.
- Структура не имеет прав на использование УСН.
В связи с изменением системы счетов с 1 января в налоговых платежках необходимо указывать новые реквизиты. В поле, в котором сейчас отражается номер счета УФК, нужно будет указывать новый казначейский счет, начинающийся с 03100. Новый счет УФК (начинается с 40102) вносится на строку выше, в поле для номера счета банка получателя.
Отражение операций по санкционированию расходов в «1С:БГУ 8», ред. 2.0
При этом необходимо учитывать, что при составлении и исполнении бюджетов данные Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (за исключением перечня и кодов подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов) применяются к правоотношениям, возникшим начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2023 и 2023 годов). В 2014 году применяются перечень и коды подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов единые для бюджетов бюджетной системы РФ согласно положениям Указаний. Виды расходов детализируют направление финансового обеспечения расходов бюджетов по целевым статьям классификации расходов. В Указаниях приводится перечень и правила применения единых для бюджетов бюджетной системы РФ групп, подгрупп и элементов видов расходов.
К средствам во временном распоряжении относятся также средства, полученные на ответственное хранение, в случае их передачи заказчиком в залог обеспечения исполнения контракта. Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу, например, средства осужденных, заработанные ими в ИТУ, или средства опекаемых, больных в определенных случаях должны быть перечислены родственникам, наследникам. Нормативными документами может быть предусмотрено, что средства, поступившие во временное распоряжение учреждения, не возвращаются плательщику, а подлежат перечислению в бюджет, например, при нарушении порядка государственного контракта, предусмотренного п. 13 ст. 44 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
В указанных случаях счета с кодом «3» закрываются, а перечисление денежных средств отражается по коду «1» — бюджетная деятельность. Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н, предусмотрено, что при отражении записей по счету 201 00 «Денежные средства учреждения» должны формироваться дополнительные записи по забалансовым счетам 17 и 18.
Для учета денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, применяют счет 3 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» (п. 42 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета №162н)». Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. № 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению, отражают на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».
(Пока оценок нет)
Загрузка...
