По какому косгу отразить монтаж системы видеонаблюдения

Обоснование вывода:
Согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности внутренние сигнализационные сети, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации.
То есть система видеонаблюдения, исходя из требований п. 45 Инструкции N 157н, может учитываться в составе здания. В качестве отдельных инвентарных объектов может быть учтено оборудование данной системы, удовлетворяющее критериям отнесения к основным средствам. В то же время работы по обустройству системы не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Поэтому рассматривать данные работы в качестве работ, приводящих к увеличению стоимости здания по п. 27 Инструкции N 157н, нельзя. Соответственно, в общем случае при монтаже системы видеонаблюдения расходы, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования системы, относятся на формирование стоимости данных основных средств. Расходы, которые не приводят к формированию стоимости основных средств, относятся на расходы (затраты) текущего года. А информация об установленной в здании системе фиксируется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на здание.
В то же время не исключена ситуация, когда система видеонаблюдения, исходя из ее характеристик, может быть учтена целиком как отдельное основное средство (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 02-05-10/35563). Такое решение принимается с учетом положений учетной политики учреждения.
Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), таких как система видеонаблюдения, а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ), относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н). Следовательно, по данной подстатье отражаются те расходы, которые в дальнейшем приведут к увеличению стоимости основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (п. 7 Порядка N 209н).
Вместе с тем монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
В рассматриваемой ситуации учреждение планирует заключить единый договор на монтаж системы видеонаблюдения. При этом в настоящий момент учреждение не обладает информацией о том, какие документы будут оформляться подрядчиком в результате исполнения контракта, а также какие позиции будет содержать спецификация договора на монтажные работы, следовательно, в данный момент сложно однозначно квалифицировать, какие расходы по договору приведут к увеличению стоимости основных средств, а какие нет. Вопрос отнесения таких расходов Порядком N 209н не урегулирован. Вместе с тем аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений текущего и капитального характера «неделимым платежом», а также расходования средств в рамках подобных поступлений. Так, например, если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка N 209н).
Принимая во внимание данный факт, в учреждении может быть принято решение об отражении расходов по договору на монтаж системы видеонаблюдения по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме. Иными словами, если условиями договора на монтаж системы предусмотрено направление средств на выполнение работ как капитального, так и некапитального характера, то указанные расходы могут быть признаны расходами текущего характера по аналогии с требованиями, предусмотренными п. 7 Порядка N 209н. Учитывая неурегулированность данного вопроса, конкретный порядок отражения расходов в подобных ситуациях следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
Вместе с тем, если все расходы по договору монтажа будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н).
Также стоит отметить, что в соответствии с п. 10.2.5 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Следовательно, применение данной подстатьи в рассматриваемой ситуации не корректно, так как речь идет о создании объектов нефинансовых активов, а не об их содержании, обслуживании или ремонте.
В свою очередь, в соответствии с пп. 48.2.4.4 Порядка N 85н расходы на оплату договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере информационно-коммуникационных технологий, отражаются по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
Таким образом, расходы по договору на монтаж системы видеонаблюдения могут отражаться по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме, при этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, должны быть приняты к учету в состав основных средств. Если при планировании закупки однозначно известно, что все расходы по договору монтажа будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Указанные подстатьи КОСГУ следует применять в увязке с элементом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Применение подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ для отражения расходов на монтаж системы видеонаблюдения в рассматриваемой ситуации не корректно.

Установка системы видеонаблюдения не связана с проведением ремонтных работ и будет осуществляться в рамках одного договора. В настоящий момент учреждение не обладает информацией о том, какие документы будут оформляться подрядчиком в результате исполнения контракта, а также какие позиции будет содержать спецификация договора на монтажные работы.
По какому элементу видов расходов и статье (подстатье) КОСГУ отражать расходы на монтаж системы видеонаблюдения? Можно ли отразить указанные расходы по подстатье 225 КОСГУ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по договору на осуществление монтажа системы видеонаблюдения могут отражаться по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме, при этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, должны быть приняты к учету в состав основных средств. Если при планировании закупки однозначно известно, что все расходы по договору будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Указанные подстатьи КОСГУ следует применять в увязке с элементом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Применение подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ для отражения расходов на монтаж системы видеонаблюдения в рассматриваемой ситуации не корректно.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Расходы по приобретению и монтажу видеокамер могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
В случае, если монтажные работы осуществляются с целью создания системы видеонаблюдения, расходы по их оплате могут быть отражены по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. При этом принятии к учету результатов работ по договору, расходы в части стоимости элементов этих систем, являющихся основными средствами (например, видеокамер), буду относится на формирование их первоначальной стоимости и отражаться по дебету счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы».
В рассматриваемой ситуации бюджетным учреждением заключен договор подряда о выполнении работ по установке систем камер видеонаблюдения с использованием материалов и оборудования исполнителя. Результат работ, в сумму которых входит стоимость установленного подрядчиком оборудования, в частности, видеокамер, подтверждается актом.
В этой ситуации для правильного принятия к учету приобретенных и смонтированных видеокамер учреждению необходимо определить цель приобретения данных видеокамер: монтаж единой функционирующей системы видеонаблюдения или установка отдельных инвентарных объектов (видеокамер). Данное решение принимается комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов (далее — Комиссия), оно должно быть принято на основе профессионального суждения, основанного на документально подтвержденной информации о конкретном факте хозяйственной жизни и характеристиках монтируемого оборудования (п. 34 Инструкции N 157н). От принятого решения будет зависеть и выбор соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ (п. 3 Порядка N 209н).
По общему правилу расходы на приобретение (изготовление) объектов, которые будут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ (п. 11 Порядка N 209н). Так, расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются с применением статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка N 209н), а расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, — с применением одной из подстатей статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4 Порядка N 209н). Следовательно, для определения конкретной статьи (подстатьи) КОСГУ в данном случае, в первую очередь, необходимо определить, к какой группе нефинансовых активов относятся видеокамеры: основные средства или материальные запасы.
Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в п.п. 38, 39 Инструкция N 157н, а также в п.п. 7, 8 Стандарта «Основные средства». Кроме того, объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н.
Таким образом, если Комиссией будет принято решение об отнесении данных видеокамер в качестве объектов основных средств, то расходы по приобретению видеокамер и их монтажу в рамках единого договора, соответствующих критериям отнесения к основным средствам, следует отражать с применением статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Вместе с тем прямой нормой Порядка N 209н предусмотрено, что расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, в том числе монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, а также расходы на установку единых функционирующих систем отражаются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н). В части основных средств это расходы, которые будут формировать вложения на счете 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции N 157н). Таким образом, если стоимость монтажных работ будет в полном объеме участвовать в формировании первоначальной стоимости приобретенных видеокамер, то такие расходы отражаются по подстатье 228 КОСГУ.
При этом расходы на оплату монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н). В таком случае данные расходы подлежат списанию на финансовый результат учреждения без увеличения капитальных вложений в основные средства.
В случае, если Комиссией будет принято решение о том, что данные видеокамеры приобретаются с целью установки единой функционирующей системы видеонаблюдения, встроенной в здание, то отметим следующее.
Согласно п. 45 Инструкции N 157н установлено, что коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности, система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения входят в состав здания, но отдельными инвентарными объектами не являются. Кроме того, работы по обустройству таких систем и их расширению, как правило, не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Следовательно, такие работы следует относить на расходы учреждения.
Вместе с тем к самостоятельным инвентарным объектам может относиться оборудование указанных систем (например, оконечные аппараты, приборы (электросчетчики), средства визуального отображения информации (камеры видеонаблюдения)). То есть при приобретении оконечного оборудования (видеокамер) в рамках отдельно заключенного договора учреждением может быть принято решение об отнесении расходов по оплате монтажных работ с целью установки единой функционирующей системы видеонаблюдения по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В то же время в рамках договора на монтажные работы у учреждения могут возникнуть расходы как капитального характера (в части расходов на дополнительное оконечное оборудование, помимо видеокамер), так и текущего характера (в части расходов по монтажу и иных затрат). Отметим, что Порядком 209н не урегулирован вопрос, каким образом относить расходы в случае, если в рамках одного договора осуществляются расходы как капитального, так и некапитального характера. Однако аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений текущего и капитального характера неделимым платежом, а также расходования средств в рамках подобных поступлений. Так, например, если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка N 209н).
Следовательно, если в данном случае речь будет идти не о приобретении и монтаже самостоятельных объектов основных средств, а о монтаже единой системы, встроенной в здание, отвечающей критериям п. 45 Инструкции N 157н, то затраты на монтаж такой системы, в том числе видеокамер, могут быть отнесены на подстатью 226 КОСГУ в полном объеме.
Обратите внимание, что применение подстатьи 226 КОСГУ не отменяет требования к постановке на учет оконечного оборудования, в частности, видеокамер, в качестве самостоятельных объектов основных средств. Для этих целей предназначен счет 106 00 «Вложения в нефинансовые активы». Учитывая неурегулированность данного вопроса, конкретный порядок отражения расходов в подобных ситуациях следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
Таким образом, руководствуясь положениями Инструкции N 174н, операции по установке (монтажу) системы видеонаблюдения (включая монтаж видеокамер) в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 26 73Х
— расходы в части стоимости оконечного оборудования смонтированной системы, относящегося в соответствии с решением Комиссии к основным средствам, отнесены на формирование их первоначальной стоимости;
2. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 Х1 310
— приняты к учету элементы системы, относящиеся в соответствии с решением Комиссии к основным средствам;
3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 730
— списана на расходы стоимость работ по монтажу, а также стоимость расходных материалов.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Подрядчик устанавливает систему видеонаблюдения «под ключ», приобретая все необходимые составляющие (видеокамеры, мониторы, кабели и т.д.) самостоятельно и не выделяя стоимость составляющих в расчетных документах.

Установку системы видеонаблюдения не нужно рассматривать как модернизацию здания, в котором система устанавливается. Не нужно увеличивать стоимость здания на сумму расходов, связанных с приобретением и монтажом системы видеонаблюдения.

При решении вопроса по каким кодам КОСГУ нужно отражать приобретение и монтаж системы видеонаблюдения, необходимо руководствоваться прежде всего Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (приказ Минфина РФ от 25.12.2008 № 145н) и Методическими рекомендациями по применению классификации операций сектора государственного управления (письмо Минфина РФ от 21.07.2009 №02-05-10/2931).

Кроме того, может быть ситуация, при которой система видеонаблюдения была установлена в здании при его строительстве и ее стоимость уже включена в первоначальную стоимость здания. Тогда отдельно в учете такая система не отражается.

Обратите внимание: чтобы объект мог быть принят на учет в качестве основного средства, необходимо, чтобы он отвечал критериям, сформулированным в п. п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н, п. п. 7, 8 Федерального стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2023 № 257н (далее — федеральный стандарт «Основные средства»).

Что такое система видеонаблюдения?

Несмотря на изложенное выше, нельзя не сказать, что специалисты Минфина России предусматривают учет единой функционирующей системы как одного объекта основного средства (Письмо Минфина России от 16.05.2023 № 02-05-10/35563). Однако судебная практика показывает, что такой вариант учета нередко вызывает претензии контролирующих органов.

Более того, с 1 января 2023 года вообще запланировано внедрение принципиально новой Классификации операций сектора государственного управления. Эта классификация уже утверждена отдельным приказом Минфина от 29 ноября 2023 г. № 209н. В настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России. Из Указаний № 65н соответствующие положения планируют исключить.

Что поменяется в КОСГУ с 21 ноября 2023 и в 2023 году

К уже имеющимся добавлены новые подстатьи: 12A «Доли в прибылях (убытках) объектов инвестирования», 12K «Доходы от концессионной платы», 12T «Доходы от простого товарищества». Кроме того, скорректированы пояснения к новым и старым подстатьям.

Изменения в порядке применения КОСГУ

• на разработку генеральных планов, совмещенных с проектом планировки территории;
• межевание границ земельных участков;
• разработку правил землепользования и застройки (документации градостроительного зонирования);
• проведение архитектурно-археологических обмеров;
• разработку технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, увеличения потребляемой мощности.

Ведомство сообщило , что КВР 244 в увязке с КОСГУ 226 применяется, если система видеонаблюдения не является единым инвентарным объектом, если подрядчик, занимающийся монтажом, сам закупает оборудование и расходные материалы, если работы не относятся к капвложениям и не предусматриваются договором поставки, а также если договор или контракт заключили не в рамках строительства, реконструкции, технического перевооружения или дооборудования объекта.

Согласно Порядку № 209н безвозмездные перечисления организациям детализированы по характеру поступлений на текущие и капитальные (статьи 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера организациям» и 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера организациям»).

Планирование расходов организации бюджетной сферы составляется в разрезе КВР и КОСГУ, доходов субсидии на иные цели 2023 году, поступлений на капитальные вложения и других межбюджетных трансфертов. После составления плана затрат учреждение готовит план закупок и план-график на соответствующий финансовый период. Эти документы в сфере закупок тоже готовятся на основании классификаторов кодов ОСГУ.

С 2023 года в кодах КОСГУ возможны изменения

Если комплектующие покупает заказчик, закупку нужно провести по коду 347 (оборудование, требующее монтажа, для целей капвложений). Далее цена приобретенных МЗ будет учтена при формировании балансовой стоимости ОС, входящих в систему. Выплаты подрядчику за монтаж следует отразить по КВР 244 и подстатье 228. Часть закупленных МЗ (розетки, провода, крепления и пр.) нужно списать на текущие нужды.